Особенности начала деятельности организаций, ведущих налично-денежные расчеты. Всемирная торговая организация начала свою деятельность в __году Необходимо для начало деятельности организации

52. Объективный социально-экономический процесс, приводящий к формированию единого мирового экономического пространства, называется…

1) глобализацией;

2) интеграцией;

3) либерализацией;

4) интернационализацией.

53. В чем заключается основная причина разработки бизнес-плана на диверсификацию уже существующей фирмы, а не на создание новой:

а) появление нового массового потребителя;

б) исчерпание ресурсов;

в) возникновение ценовой войны на данном сегменте рынка;

г) появление конкурентного прессинга на данном сегменте рынка;

д) деградация отрасли.

54. Выделите важнейший фактор анализа конкурентного окружения:

а) кто крупнейший поставщик аналогичных товаров;

в) спрос на продукцию конкурентов;

г) слабые стороны дизайна продукции конкурентов;

д) состояние упаковки продукции конкурентов.

55. Если Вам известна себестоимость продукции основного конкурента, что Вы сможете предпринять в тактическом плане:

а) наладить обратную связь с покупателями;

б) начать ценовую агрессию;

в) подыскать новый сегмент рынка;

г) оперативно снизить себестоимость собственной продукции;

56. Что позволяет достичь ценовая политика в первую очередь:

а) создать собственную рыночную нишу;

б) проникнуть на рынок;

в) создать барьеры на вход на рынок;

г) снизить прибыль конкурентов.

57. Какова самая опасная ошибка бизнес-проекта:

а) переоценка стратегий конкурентов;

б) искажение реальности;

в) переоценка качества продукции конкурента;

г) переоценка возможностей поставщиков;

д) переоценка покупательных возможностей населения.

58. Перечислите основные инструменты внешнеторгового регулирования:

а) таможенные тарифы;

б) протекционизм;

в) нетарифные методы регулирования;

г) реэкспорт;

д) меры по стимулированию экспорта.

59. Базовая пошлина действует среди стран с режимом внешней торговли (указать каким):

а) льготным;

б) наибольшего благоприятствования;

г) национальным;

д) дискриминационным.

60. Специфическая пошлина взимается:

а) со стоимости, превышающей лимитную стоимость товаров;

б) в процентах от таможенной стоимости товаров;

в) в виде твёрдой ставки с единицы товара (штуки, веса, объёма);

г) с разницы стоимости ввозимой продукции и стоимости национальных товаров в оптовых ценах.

61. Систематизированные списки товаров, облагаемых таможенными пошлинами, с указанием величины их ставок – это:

а) вид таможенного тарифа;

б) таможенные пошлины;

в) таможенный тариф;

г) тарифные методы регулирования внешней торговли.

62. Таможенный тариф имеет следующий вид:

таможенной пошлины.

63. Антидемпинговые разбирательства используются:

а) даже если небольшое количество продукции импортируется по низким ценам;

б) даже если небольшая партия товаров импортируется по высоким

в) только если большая партия товаров импортируется по заниженным ценам;

г) только если большая партия товаров импортируется по завышенным ценам.

64. Укажите вид цены контракта по способу фиксации, когда в договоре указано, что «цена не подлежит изменению в последующем»:

а) скользящая цена;

в) твёрдая цена.

65. Запрещение ввоза в какую-либо страну или вывоза из какой-либо страны тех или иных товаров, в том числе оружия и научно-технической информации, - это:

а) демпинг;

б) лицензирование;

в) квотирование;

г) эмбарго.

66. Установите соответствие между видами организационных форм торговли на международном рынке и их товарами:

67. Предложение продавца, направленное конкретному покупателю и содержащее срок для ответа, называется:

а) оферта;

б) акцепт;

в) твёрдая оферта;

г) свободная оферта.

68. Установить соответствие между видами международных коммерческих операций и их составляющими:

69. Отметить основные виды внешнеторговых сделок:

а) экспортные;

б) импортные;

в) посреднические соглашения;

г) агентские соглашения;

д) договор поручения;

е) комиссионные сделки;

ж) консигнационные сделки;

з) простые посреднические сделки;

и) транзитные операции;

к) дистрибьюторские сделки;

л) встречная торговля (товарообмен);

м) бартер;

н) сделки встречной закупки;

о) компенсационные сделки;

р) лизинг.

70. Отметить основные сведения, которые необходимо указать в преамбуле внешнеторгового контракта:

а) полное юридическое наименование сторон, заключающих договор;

б) какие из сторон являются продавцом и покупателем;

в) регистрационный номер контракта;

г) место и дата подписания контракта;

д) вид внешнеторговой сделки;

е) базисные условия поставок;

ж) количество товара и допустимые отклонения;

з) цена и общая сумма контракта;

и) способ фиксации цены;

к) арбитраж.

71. Контракт со сроком поставки «немедленно» исполняется:

а) на следующий день после заключения контракта;

б) в течение недели;

в) после извещения покупателя о готовности принять товар;

г) в течение 14 рабочих дней с даты подписания контракта.

72. Мировой экспорт исчисляется в ценах:

а) СИФ (cif);

б) внешнеторговых;

в) мировых;

г) ФОБ (fob);

д) внешнеторговых контрактов;

е) КАФ (caf).

73. Натуральный обмен определённого количества одного товара на другой без использования механизма валютно-финансовых расчётов – это:

а) сделка встречной закупки;

б) консигнационная сделка;

в) бартер;

г) сделка «бай-бэк»;

д) комиссионная сделка.

74. Товары экспортёра, не реализованные консигнатором в течение срока консигнации:

а) возвращаются экспортёру;

б) покупаются консигнатором;

в) списываются и уничтожаются;

г) могут быть использованы по любому другому назначению;

д) либо возвращаются экспортёру, либо приобретаются посредником.

75. Продажа фирмой машин и оборудования, технологий, иногда комплектных заводов в обмен на встречные поставки сырья, полуфабрикатов, выпускаемых на поставленном оборудовании, - это:

а) бартер;

б) сделки встречной закупки;

в) лизинг;

г) компенсационные сделки («бай-бэк»);

д) хайринг;

е) рентинг.

76. Посредник, заключивший с экспортёром соглашение о предоставлении права на продажу, продаёт товары экспортёра:

а) от имени экспортёра и за свой счёт;

б) от своего имени и за свой счёт;

в) от своего имени и за счёт экспортёра;

г) от имени экспортёра и за счёт экспортёра.

77. Отметить обстоятельства непреодолимой силы (форс-мажор):

а) спор между продавцом и покупателем;

б) повреждение груза в пути;

г) стихийные бедствия;

д) болезнь или смерть руководителя фирмы;

ж) блокада;

з) запрещение экспорта или импорта.

78. Сделка, когда посредник сбывает от своего имени товар, поставленный продавцом на склад посредника, называется:

а) компенсационной;

б) комиссионной;

в) консигнационной.

79. Установите правильную последовательность этапов проведения международных аукционов:

а) осмотр товара;

б) аукционный торг;

в) оформление и исполнение аукционной сделки;

г) подготовка.

80. Верно ли утверждение, что валюта цены всегда должна совпадать с валютой платежа:

81. Цена, зафиксированная при заключении контракта, которая может быть пересмотрена в дальнейшем, если рыночная цена данного товара к моменту его поставки изменится, - это:

а) скользящая цена;

б) цена с последующей фиксацией;

в) нетвёрдая цена;

г) цена фактической сделки;

д) промежуточная цена;

е) подвижная цена.

82. В сделке финансового лизинга участвуют:

а) арендатор и производитель арендуемого оборудования;

б) арендатор и лизинговая компания;

в) производитель арендуемого оборудования и лизинговая компания;

г) арендатор, лизинговая компания и производитель арендуемого

оборудования.

83. Специальные пошлины применяются в качестве:

а) защитной меры

б) компенсационной меры

в) ответной меры

г) антидемпинговой меры

84. Критериями достаточной переработки при определении страны происхождения товара являются:

85. Основные виды таможенных платежей:

а) таможенные сборы

б) НДС при вывозе

в) НДС при ввозе

г) акцизы

86. Валютный контроль в пределах своей компетенции осуществляют:

в) Минфин

г) уполномоченные банки

87. Антидемпинговые пошлины применяются в случае, если:

а) на таможенную территорию РФ ввозятся товары по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране ввоза

б) на таможенную территорию РФ ввозятся товары по цене более высокой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза

в) на таможенную территорию РФ ввозятся товары по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза

г) ни в одном из вышеперечисленных случаях

88. К основным таможенным режимам относятся:

а) экспорт

б) импорт

в) реэкспорт

г) реимпорт

89. Размер обязательной продажи экспортной валютной выручки составляет:

90. Метод определения таможенной стоимости товара, в котором в качестве основы для определения применяется цена товара, рассчитанная путем сложения стоимости материалов и издержек на производство, общих затрат на продажу, прибыль экспортёра, называется:

а) по цене сделки с ввозимыми товарами

б) вычитания стоимости

в) сложения стоимости

г) резервный

91. Таможенный режим, предполагающий уплату таможенных пошлин, налогов и соблюдения других ограничений, называется:

а) выпуск для внутреннего потребления в) международный таможенный транзит

б) экспорт г) все вышеперечисленные

92. Агентами валютного контроля являются:

б) Минфин

г) уполномоченные банки

93. Базовая пошлина действует среди стран с режимом внешней торговли (указать каким):

а) льготным

б) наибольшего благоприятствования

в) национальным

г) дискриминационным

94. Специфическая пошлина взимается:

а) со стоимости, превышающей лимитную стоимость товаров

б) в процентах от таможенной стоимости товаров

в) в виде твёрдой ставки с единицы товара (штуки, веса, объёма)

г) с разницы стоимости ввозимой продукции и стоимости национальных товаров в оптовых ценах

95. Таможенный тариф имеет следующий вид:

а) название товара, штрих-код товара, ставка таможенной пошлины;

б) ставка таможенной пошлины, название товара, код товара;

в) код товара, название товара, ставка таможенной пошлины;

г) код товара, название товара, страна происхождения, ставка

таможенной пошлины.

96. Антидемпинговые разбирательства используются:

а) даже если небольшое количество продукции импортируется по низким ценам

б) даже если небольшая партия товаров импортируется по высоким ценам

в) только если большая партия товаров импортируется по заниженным ценам

г) только если большая партия товаров импортируется по завышенным ценам

УПРАВЛЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫМ БИЗНЕСОМ.

97. Специальные пошлины применяются в качестве:

а) защитной меры

б) ответной меры

в) компенсационной меры

г) антидемпинговой меры

98. Критериями достаточной переработки при определении страны происхождения товара являются:

а) выполнение производственных или технологических операций

б) выполнение операций по обеспечению сохранности товара

в) выполнение операций по подготовке товара к продаже и транспортировке

г) выполнение простых сборочных операций

99. Основные виды таможенных платежей:

а) таможенные сборы

б) НДС при ввозе

в) НДС при вывозе

г) акцизы

100. Валютный контроль в пределах своей компетенции осуществляют:

б) Минфин

г) уполномоченные банки

Целью второго этапа является приобретение предприятием статуса юридического лица в соответствии с действующим законодательством, принятым в Российской Федерации.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

выбрать организационно-правовую форму предприятия;

дать название предприятию;

выбрать месторасположения предприятия (юридический адрес/ фактический адрес);

подготовить учредительные документы в соответствии с выбранной организационно-правовой формой;

назначить директора и главного бухгалтера предприятия;

зарегистрироваться в соответствующих фондах;

открыть расчетный счет в банке;

встать на учет в налоговой инспекции;

получить лицензию (разрешение) на вид деятельности в Администрации города.

Получить в РУВД разрешение на изготовление печатей и штампов.

Результатом второго этапа предпринимательской деятельности является регистрация предприятия как юридического лица, что фактически означает внесение его в общий реестр (список) предприятий занимающихся коммерцией.

Основным правовым документом, регулирующим порядок организации и учреждения коммерческого предприятия в России, является Гражданский кодекс РФ, ч. 1.

Третий (четвертый) этап – начало деятельности и деятельность предприятия.

Целью третьего этапа предпринимательской деятельности является подготовить предприятие к началу деятельности и начать собственно саму деятельность.

Подготовка предприятия к деятельности означает проведение следующих основных мероприятий:

определение основных подразделений предприятия, разработка организационной и функциональной структуры управления, выбор стиля руководства;

определение основных функций сотрудников фирмы в соответствии с выбранной структурой управления, разработка штатного расписания;

приобретение необходимого оборудования и материальных средств для функционирования предприятия;

прием персонала на работу;

оформление договора аренды помещения (основных средств);

оформление договора на коммунальное обслуживание;

планирование деятельности предприятия: составление текущей сметы затрат и плана реализации товаров (услуг).

Деятельность предприятия означает работу предприятия в соответствии с полученной лицензией. Порядок открытия автотранспортных фирм

Порядок открытия автохозяйства в Саенкт-Петербурге и территории админитсративно ему подчиненных регламентирует Положение, которое разработано в следующих целях:

установление единого порядка регистрации и открытия автохозяйства;

упорядочение хранения, технического обслуживания, ремонта и эксплуатации транспортных средств;

обеспечение выполнения норм и правил дорожного движения;

проведение единых мероприятий по обеспечению безопасности дорожного движения;

предупреждение краж и угона транспортных средств.

Данное Положение рассматривается на автохозяйстве не зависимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, кроме автохозяйства Министерства обороны, МВД и ФСБ.

Открытие автохозяйства в Санкт-Петербурге осуществляется органами ГИБДД Санкт-Петербурга на основании следующих документов:

заявление владельца автотранспорта согласованного с районным отделением ГИБДД по адресу своего местонахождения;

приказ по автохозяйству о назначении лица ответственного за транспортную деятельность по предприятию;

свидетельство о государственной регистрации предприятия, выданное администрацией района с обязательной пометкой о постановке на учет в районной налоговой инспекции;

документы, подтверждающие законность приобретения транспортных средств, регистрируемых при открытии автохозяйства;

справка о постановке на учет регистрации транспорта в районном военкомате;

согласование с органами СЭС и государственной пожарной службы.

Вновь открываемые автохозяйства должны осуществлять свою деятельность в соответствии с действующим законодательством и отвечать следующим требованиям:

вести строгий учет наличия подвижного состава, своевременно оформлять необходимую документацию при приобретении и списании транспортных средств в органах ГИБДД;

обеспечить условия хранения и ремонта имеющихся транспортных средств в соответствии с действующими нормативами;

обеспечить постоянный контроль за эксплуатацией и своевременным возвращением подвижного состава к местам парковки;

обеспечить выполнение спец. требований при перевозке опасных, тяжеловесных и крупногабаритных грузов;

обеспечить страхование подвижного состава, пассажиров и грузов при выполнении международных перевозок;

вести учет работы водительского состава и обеспечивать регулярное медицинское переосвидетельство водителей;

обеспечить высокую трудовую и транспортную дисциплину среди работников предприятия, безусловное выполнение норм и правил безопасности дорожного движения, технической эксплуатации автомобиля, ведение товаротранспортной путевой и производственно-технической документации.

В целях более жесткого контроля технического состояния транспортных средств, автохозяйства с количеством автомобилей менее 50 единиц должны проводить технический осмотр на диагностических станциях ГИБДД.

Вопрос: Организация начала свою деятельность в 2010 г. В этом же году организация заключила трудовой договор с физическим лицом, проходящим обучение в негосударственном высшем учебном заведении, имеющем лицензию на осуществление образовательной деятельности и свидетельство о государственной аккредитации. Между работником и учебным заведением заключен договор. На момент приема на работу у организации не было возможности возмещать работнику расходы на обучение из-за нестабильного финансового положения. С 2012 г. организация намерена возмещать работнику стоимость обучения. Может ли организация учесть в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль суммы, возмещаемые работнику за обучение начиная с 2012 г.? (Письмо Минфина РФ от 17.02.2012 N 03-03-06/1/90)

На момент приема на работу у организации не было возможности возмещать работнику расходы на обучение из-за нестабильного финансового положения. С 2012 г. организация намерена возмещать работнику стоимость обучения.

Может ли организация учесть в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль суммы, возмещаемые работнику за обучение начиная с 2012 г.?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов на обучение сотрудника и сообщает следующее.

На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 Кодекса расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников организации-налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Пунктом 3 ст. 264 Кодекса установлено, что расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если:

1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Как следует из запроса, в 2010 г. организация заключила трудовой договор с физическим лицом, проходящим обучение в образовательном учреждении, обладающем соответствующей лицензией. На момент приема сотрудника на работу у налогоплательщика не было возможности возмещать ему расходы на обучение. С 2012 г. организация намерена возмещать работнику стоимость обучения.

| Готовые фирмы

Что такое регистрация?

Регистрация – это процедура, которую должно пройти каждое юридическое лицо, не зависимо от выбранной Вами организационно - правовой формы. Регистрация носит многоступенчатый характер и состоит из следующих этапов:

подготовка документов для регистрации компании и их подписание учредителями,
заверение заявления на государственную регистрацию у нотариуса и оплата государственной пошлины за регистрацию,
подача документов в регистрирующий орган,
через 7 рабочих дней получение документов из регистрирующего органа,
изготовление печати,
постановка на учет в Статрегистр Росстата, Пенсионный фонд и Фонд социального страхования,
открытие расчетного счета в банке.

За какой срок можно зарегистрировать компанию?

Регистрация компании занимает 7 рабочих дней с момента подачи документов в регистрирующий орган, изготовление печати и постановка на учет во все инстанции – еще 2 рабочих дня, открытие счета – в зависит от особенностей работы банка, который Вы выбрали (от 1 дня до 7 дней).

Какие сведения нужно предоставить для регистрации компании?

Для того, чтобы зарегистрировать фирму необходимы следующие сведения и документы:

наименование фирмы
ксерокопии паспортов учредителей и директора
сведения о юридическом адресе
сведения о видах деятельности
размер уставного капитала
распределение долей между учредителями
система налогообложения

Наши преимущества

Мы запишем Вас к нашему нотариусу и Вы сможете заверить документы без очереди
Мы запишем Вас в налоговую инспекцию и Вы сможете подать документы без очереди
Мы сопроводим Вас в налоговую и поможем подать документы
В банках, с которыми мы сотрудничаем Вам откроют расчетный счет за 2 часа

Часто у руководителей впервые открывших собственную компанию возникает вопрос – а когда же фирма считается зарегистрированной и можно начинать заключать договора с партнерами, поставщиками и покупателями и вообще вести полноценную финансово-хозяйственную деятельность?

Если прочитать ГК РФ, то в пункте 2 статьи 51 сказано, что юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц. Причем государство постаралось максимально сократить время регистрации и ограничило ее срок жесткими рамками – не более пяти рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган (пункт 1 статьи 8 Федерального закона 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

Впрочем, на практике процедура регистрации фирмы на этом не заканчивается, поскольку прежде чем начинать работу, компания должна предпринять еще целый ряд действий. Например, необходимо определиться с системой налогообложения. Те компании, которые намерены применять упрощенную систему налогообложения, либо выплачивать единый налог на вмененный доход или единый сельскохозяйственный налог, должны обратиться в территориальную ИФНС и подать заявление о переходе на специальный режим налогообложения в течение 5 рабочих дней после регистрации компании.

Также, перед началом деятельности следует обратиться в территориальный орган Статрегистра Росстата и получить все необходимые для работы коды статистики: ОКВЭД, ОКПО, ОКАТО, ОКФС, ОКОПФ и ОКОТУ.

Молодая организация в начале своей деятельности сталкивается с определенными налоговыми проблемами, связанными с отсутствием четкого законодательного урегулирования спорных вопросов, по которым мнения налогоплательщиков и налоговиков расходятся. Рассмотрим наиболее частые проблемы.

Вычет по НДС при отсутствии у организации производственной деятельности

Очень часто бывает, что вновь созданная организация при отсутствии договоров на реализацию произведенных товаров (работ, услуг) заключает договор аренды помещения, консультационный договор, связанный с получением лицензии, и так далее. При этом соблюдаются все условия вычетов по НДС: продавец товара (работы, услуги) выставляет новой организации счет-фактуру товары (работы, услуги) приходуются, и вроде бы приобретенный товар (работа, услуга) в будущем будет использован в деятельности, облагаемой НДС.

Однако налоговый орган в таких случаях отказывает организации в применении налогового вычета по НДС, ссылаясь на отсутствие реализации и исчисленного налога. Свою точку зрения налоговики подкрепляют НК РФ:

1) в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ;

2) на основании ст. 166 НК РФ общей суммой налога на добавленную стоимость является сумма, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисленных в соответствии с порядком, установленным ст. 154—159 и 162НКРФ.

Таким образом, налогоплательщик имеет право принять к вычету суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) только в том налоговом периоде, в котором производится начисление НДС к уплате.

Данная позиция нашла свое подтверждение также и в Письме Минфина РФ от 08.02.2006 № 03-04-08/35.

В то же время суды не соглашаются с контролирующими органами. Примером тому могут служить постановления ФАС Северо-Западного округа от 06.02.2006 № А05-13369/2005-10, ФАС Волго-Вятского округа от 29.03.2006 № А17-4322/5/2005, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.11.2005 № Ф04-8431/2005 (17211-А70-23), ФАС Московского округа от 20.09.2005 № КА-А40/8955-05).

Решение арбитров в пользу налогоплательщиков основывается опять же на нормах Налогового кодекса РФ.

Так, согласно п. 5 ст. 174 НК РФ по итогам каждого налогового периода налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган декларацию по НДС. Следовательно, плательщик НДС обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1-2 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 176 НК РФ (п. 1 ст. 176 НК РФ).

Таким образом, предъявление налогоплательщиком к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) при отсутствии в эти периоды операций по реализации соответствует нормам главы 21 НК РФ.

Поэтому суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), вновь созданная организация может принять к вычету, даже если у нее нет выручки от реализации, так как определяющим моментом в данном случае является выполнение условий вычетов по НДС.

Однако вероятность того, что налоговые органы в данном случае откажутся возмещать НДС очень велика. Поэтому при выборе данного варианта поведения налогоплательщику следует быть готовым защитить свою позицию в суде. И процесс может продлиться не один месяц. При этом необходимо учитывать, что при положительном исходе НДС будет получен организацией через длительное время.

Еще одним вариантом поведения вновь созданной организации является применение данного вычета в более позднем налоговом периоде, когда появится реализация.

Минфин РФ в Письме от 08.02.2006 № 03-04-08/35 пишет, что налогоплательщик имеет право принять к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в том налоговом периоде, в котором производится исчисление НДС, в том числе при получении авансовых платежей.

Однако, как показывает практика, налоговые органы не принимают такие вычеты, ссылаясь на то, что налоговым периодом по НДС является месяц (ст. 163 НК РФ) и поэтому вычет должен быть применен только в том налоговом периоде, когда выполнены условия вычета. Если же вычет не был применен в данном периоде, то, по неофициальному мнению налоговых органов, он не может быть применен никогда.

С данной позицией можно поспорить. Положения главы 21 НК РФ не запрещают налогоплательщику воспользоваться правом на налоговый вычет в более поздний налоговый период, чем тот, когда возникло данное право. Но все условия по применению вычета должны быть соблюдены.

Вычет в более позднем периоде не влечет недоплату налога, равно как и его уплату в более поздние сроки, и не причиняет ущерба бюджету. Ведь позднее применение вычета означает, что налог за период, в котором вычет должен был применяться, завышен, а налог за более поздний период, в котором вычет фактически был применен, занижен.

В силу п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 неуплата или неполная уплата сумм налога означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения действий или бездействия. В связи с этим, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога.

Аналогичной позиции придерживаются ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 20.06.2005 № Ф04-5963/2004 (12127-А81-37) и ФАС Поволжского округа в Постановлении от 17.02.2005 № А65-14578/ 04-СА2-34.

В такой ситуации при переносе вычета на более поздние периоды также существует риск отказа налоговым органом в применении данных вычетов, что влечет за собой возникновение спорной ситуации и разрешение ее в судебном процессе.

Учет расходов в целях исчисления налога на прибыль

Когда новая организация при исчислении налога на прибыть применяет метод начисления, все ее затраты делятся на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). При этом прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Это право, а не обязанность налогоплательщика, поэтому организации, занятые оказанием услуг, могут сразу списать прямые расходы в текущем периоде либо включить их в стоимость «незавершенки». Однако если у новой организации отсутствовало производство товаров (работ, услуг), то она не может учесть никакие прямые расходы.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде в полном объеме, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода и внереализационные расходы (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Таким образом, по итогам отчетного периода у новой компании, применяющей метод начисления, при отсутствии производства возникнет убыток на сумму косвенных расходов.

При расчете налога на прибыль кассовым методом все оплаченные расходы учитываются в текущем периоде и формируют убыток.

Отметим, что при получении убытка по итогам года его необходимо списывать в особом порядке, предусмотренном п. 2 ст. 283 НК РФ. Но общая сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

СПРАВКА

В 2006 году совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50% налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 5 Закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ).

Расходы на освоение и подготовку новых производств считаются прочими (подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ). И вся их сумма относится к косвенным расходам и списывается в текущем периоде, формируя убыток.

Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Закрытый перечень расходов на рекламу, учитываемых для целей налогообложения в размере фактических расходов, содержится в абз. 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ. Сумма этих расходов также относится к косвенным.

Остальные расходы на рекламу, относящиеся к таковым в соответствии с Законом от 18.07.95 № 108-ФЗ «О рекламе» и отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Данная позиция соответствует позиции МНС РФ, изложенной в Письме от 24.03.2004 № 02-3-07/41®. Данные затраты на рекламу не могут быть отнесены на расходы, так как у новой организации отсутствует выручка от реализации и лимит их отнесения не может быть определен.

Поэтому новой организации в начале своей деятельности лучше использовать виды рекламы, предусмотренные абз. 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика на договорной основе, являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, на основании подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ. А расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала, - согласно подп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ. Эти суммы также списываются в числе косвенных расходов в текущем периоде, формируя убыток.

При этом затраты на услуги специализированных организаций по подбору персонала можно списать только в том случае, если подобранный агентством сотрудник принят на работу. Такая позиция была отражена в п. 6 разд. 5.4 Методических рекомендаций по налогу на прибыль, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729 (в настоящее время не действуют, но на практике налоговики ими до сих пор руководствуются) .

ВНИМАНИЕ!

Позиция налоговиков по поводу отнесения на расходы затрат организации при отсутствии выручки изложена в Письме МНС РФ от 27.09.2004 № 02-5-11/162®. По их мнению, организация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, когда она доходов не получает, при условии что осуществляемая деятельность направлена на получение доходов.

Аналогичной позиции придерживаются и суды. Так, в Постановлении от 02.08.2004 № А56-1475/04 ФАС Северо-Западного округа указал, что по смыслу ст. 252 НК РФ экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода, то есть обусловленностью экономической деятельности налогоплательщика. Принятие расходов для целей налогообложения не исключается и в случае получения налогоплательщиком убытка как результата финансовой деятельности за отчетный (налоговый) период (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Снижение ЕСН за счет невыплаты зарплаты сотрудникам

Для оптимизации зарплатных налогов при отсутствии деятельности организация может рассмотреть вариант невыплаты зарплаты уже нанятым сотрудникам. Такой ход позволит сэкономить на налогах, но влечет за собой определенные риски.

Неисполнение работодателем обязанности по своевременной оплате труда работников является нарушением трудового законодательства, влекущим применение контролирующими органами соответствующих мер.

Меры административной ответственности за нарушения трудового законодательства установлены КоАП РФ. Нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 5 до 50 МРОТ (с 01.05.2006 МРОТ составляет 1100 руб.); на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от 5 до 50 МРОТ или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток; на юридических лиц - от 300 до 500 МРОТ или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток (ст. 5.27 КоАП РФ).

Уголовная ответственность руководителя установлена ст. 145.1 УК РФ и применяется в случае невыплаты зарплаты из корыстной или иной личной заинтересованности свыше двух месяцев (на практике такое происходит нечасто, так как следователям не удается доказать личную заинтересованность руководителя).

Кроме того, невыплата новой компанией заработной платы привлекает внимание как налоговых органов, так и внебюджетных фондов.

В таких случаях «зарплатные» налоги доначисляются налоговыми органами исходя из минимальной заработной платы или из уровня зарплаты, установленного по соглашению между работодателями и администрацией субъекта (муниципального образования).

Согласно п. 2 Московского трехстороннего соглашения на 2006 год между Правительством Москвы, московскими объединениями профсоюзов и московскими объединениями промышленников и предпринимателей (работодателей) в области регулирования оплаты труда и создания благоприятных условий труда в организациях города стороны обязуются установить городской минимум оплаты труда, включающий тарифную ставку (оклад) или оплату труда по бестарифной системе, а также ежемесячные премии и другие выплаты, с 01.05.2006 - 4100 руб., а с 01.09.2006 -4900 руб.

Таким образом, более логичным является установление сотрудникам организации на первые месяцы работы заработной платы в размере меньшем, чем после того, как начнется производство товаров (работ, услуг).